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1015-1019 二十四則重點新聞


 1015-1019一週新聞重點

1】肥咖條款上路 豪宅買氣熱

2】向岳父看齊 川普女婿百億資產 7年免繳稅

3】大同條款上路/揪團 不能徵委託書

4】大同條款上路/市場派拉攏外資 難度升高

5付跨境電商廣告費 須辦扣繳

6】防洗錢 東廠再現?顧立雄指是不實報導 金管會不能接受

7】小店戶Q3營業稅 111日繳納

8】虧損企業漏報所得 照罰

9營利事業虛列成本 補帶罰

10反避稅 香港要外企提國別報告

11】安永:香港BEPS上路 台商留意

12】低價賣房地 仍須按時價補稅

13企業境外分公司營所稅 繳得比境內多

14】綜所稅稅基剩24 大論戰

15凱博觀點/大陸公司註銷 留意稅務風險

16專家:躉繳保單是節稅好工具

17只是改要保人 補稅罰76

18適用租稅協定 可網路申報

19境外繳稅國內扣抵 留意限額

20營收3千萬以下 可用擴大書審

21建商預售屋尾款發票 過戶三個月內須開立

22股票交換 仍須課徵證交稅

23假發票充當進項憑證 重罰

24防洗錢效應 金融業裁罰大增

 

1肥咖條款上路 豪宅買氣熱

20181015 工商時報 蔡惠芳/台北報導

 

描述: https://img.chinatimes.com/newsphoto/2018-10-15/clipping/656/a11a00_t_01_02.jpg

 

台版肥咖條款2019年上路,房市買氣回溫,富豪買家是春江水暖鴨先知,頂級豪宅市場也傳出成交「遍地開花」,有感放量。據最新調查,「One Park Taipei元利信義聯勤」、「西華富邦」兩大豪宅天王,這兩三年累計成交已破520億元,特別是今年買氣,已由平轉強。

 

今年最轟動房市的指標案,就是元利建設集團總裁林敏雄的代表作「One Park Taipei元利信義聯勤」,9月才實價揭露28樓每坪達283萬元,艷驚四座;最近再傳喜訊,元利建設副總吳麗謹透露,從民俗月結束後,買家簽約速度加快,「迄今簽約超過1成,決策速度變快很多。」累計已成交3成多,成交近30戶。

 

市場估計,元利One Park案從施工到現在落成,至少有170180億元被富豪買家簽走,光近一個月就成交近80億元。依全案南北兩棟共118戶、總銷570億元估,若扣除林敏雄保留南棟頂樓樓中樓350坪,及五成已購戶是一次買2戶(併成合併戶)、或有些是單戶再加買的客戶,目前可合併戶型已不多。

 

最近「西華富邦」成交速度,也出乎預期。宜華國際、台北萬豪酒店副總蘇慶福表示,「西華富邦」總計198戶,扣除宜華國際劉文治和富邦蔡家分別保留8戶和4戶自用後,目前可售戶186戶,迄今累計已成交136戶,光是今年就成交近20戶,目標12月底前應可達標成交到30戶。

 

據悉,總銷500億元的「西華富邦」,迄今已售出金額約350億元,銷售率已突破73%;實價登錄已揭露96筆交易,最高每坪單價是39樓的290.6萬元,緊追在「仁愛帝寶」最貴樓王之後,累計揭露的總成交價格已達249億元。因此,不論價、量表現,都堪稱近兩、三年最賣座的「豪宅王」。

 

光是上述兩大天王,就累計成交逾520億元;至於「天鑄」,實價登錄顯示,也累計成交50幾億元,「和平大苑」這兩年也成交40幾億元。

 

住展雜誌企研室經理何世昌分析,台版肥咖條款明年生效,吸引海外多路資金回流台灣房地產,豪宅價格不再驚驚漲,台北市房屋稅改版,這些都是促使豪宅市場動起來的原因。

 

蘇慶福表示,除上述因素推升豪宅成交放量之外,另一個關鍵是「很多買家還在等台商資金匯回的租稅大赦條款!」在美中貿易戰和全球反避稅風潮下,如果明年有機會生效,那麼將會讓豪宅市場更爆發。

 

何世昌也認為,今年底的資金特赦條款是個很重要的關鍵,如果通過的話,豪宅、大坪數成交量再放量,市場可能會更強。

 

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2向岳父看齊 川普女婿百億資產 7年免繳稅

20181015 中國時報 鍾玉玨/綜合報導

 

描述: https://img.chinatimes.com/newsphoto/2018-10-15/clipping/450/b10a00_t_03_03.jpg

 

正所謂不是一家人不進一家門。繼披露美國總統川普逃漏鉅額贈與稅與遺產稅之後,《紐約時報》13日繼續加碼,指川普女婿庫許納也涉嫌逃漏稅。報導稱,庫許納的事業是投資房地產,透過房地產折舊,讓帳面出現損失,進而扣抵應繳的聯邦所得稅。

 

若考慮折舊,房地產價值的確逐年下降,但房地產市值卻是逐年升值,因此庫許納在2009-2016年期間,資產淨值實際上增加了5倍之多,達3.24億美元(約台幣100.86億),卻幾乎沒有繳任何所得稅。

 

紐時引用40多頁的機密財務文件指出,現任白宮高級顧問的庫許納,利用報稅時的減免策略,年復一年對他擁有的房地產申報幾百萬美元折舊虧損,超過他申報的所得,把應付的稅款減到最低,甚至不用支付分毫。

 

例如在2015年,庫許納對名下以及公司擁有的房地產申報所得稅時,經過一番精明計算,讓房地產因「嚴重折舊」造成830萬美元的虧損,遠超過他當年170萬美元的薪資和投資所得,所以完全不用繳稅。

 

但房地產虧損只是帳面上的,實際上庫許納和他的公司並沒有損失任何資金。由於這種避稅方式合乎規定,在美國商界廣被使用,所以看不出庫許納或他的公司違法,卻讓民眾觀感不佳。

 

紐時找了13名稅務會計師和律師,審查庫許納2009-2016年商業往來和財務紀錄。其中一專家表示,庫許納除了在2013年申報應付所得稅為110萬美元,其他年份的應付所得稅都是零。

 

庫許納的律師洛威爾(Abbe Lowell)的發言人米里賈尼安(Peter Mirijanian)說,他們不會針對紐時的推論作出回應,並稱那些推論根據的是違反商業保密協議取得的不完整文件。他強調,庫許納一直依法申報和繳付所有稅款。

 

其實折舊條款旨在保護房地產開發商,以免他們的投資因建物年復一年的老舊而遞減。不過,實務上,這種稅賦補貼等於是對川普和庫許納等地產開發商的大回報,畢竟建物帳面上的價值每年都在折舊與下降,實際市值卻是不減反增。

 

庫許納的丈人川普也擅於避稅。紐時稍早揭露他在1990年代協助父母避稅,稱川普與手足成立人頭公司,又大幅低估父母名下物業的價值,成功規避大筆遺產稅與贈與稅。

 

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3大同條款上路/揪團 不能徵委託書

2018-10-15經濟日報 記者邱金蘭/台北報導

金管會與經濟部有共識,「大同條款」召開股東臨時會持股須達50%的門檻,不能以公開徵求委託書方式揪團;公告召開股東臨時會到停止過戶日期間,為避免爭議,參加揪團的持股不能增加、只能減少。

 

經濟部規劃公司法修正案預計11月上路,這次修正重點之一的「大同條款」,也將同步上路,因上路前的持股期間也可計入三個月持股門檻規定,經營權爭奪戰一觸即發,相關遊戲規則也備受市場關注。

 

有關官員表示,除了外資、保險業等大型機構法人如何參與「大同條款」50%持股門檻外,其餘規則也陸續敲定,包括持股50%必須是靠市場派自己持股實力,不能以公開徵求委託書方式募集。

 

另外,依規定,停止過戶日前12個營業日,必須跟證交所、櫃買中心申請公告召開股東臨時會的重訊,從重訊公告到停止過戶日這段期間,持股若出現變化,如何認定也有明確規則。

 

官員表示,從公告召開股東臨時會,到停止過戶日之間,如果原本同意參與召集的十位股東(持股合計有55%),有人因故不想加入,或突然有人想加入行列,都可能讓股數出現變化。

 

依相關單位共識,原則上,這段期間持股只能減少、不能增加,以避免爭議。換言之,市場派如果有人陣前倒戈,可以退出揪團行列,但不能有人臨時增加進來。

 

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4大同條款上路/市場派拉攏外資 難度升高

2018-10-15經濟日報 記者邱金蘭/台北報導

「大同條款」11月將上路,相關部會敲定,外資保管銀行不能分拆參與股東臨時會召開50%持股門檻的揪團,這將使市場派拉攏外資推翻公司派的難度升高;另一大型法人保險業,傾向只要有董監改選案就不能加入揪團。

 

立法院7月三讀通過的公司法修正案,增訂第173條之1,股東持股三個月且達50%,就可自行召開股東臨時會,不用再看公司派的臉色,被視為「大同條款」。

 

根據金管會資料,到8月底止,外資持股市值比重高達39.26%,外資如何加入50%的「揪團」行列,備受關注。金管會、經濟部上周邀集股務協會、集保等單位研商後達共識,基於實務作業上考量,外資保管銀行無法分拆參加50%的揪團。

 

舉例來說,某上市公司外資股東「某某保管銀行」,背後有十位外資股東,有四位想加入市場派揪團、召開股東臨時會的行列,另六位不想加入,因不能分拆,除非保管銀行能整合成一致性意見,否則將無法參加「大同條款」的50%揪團。

 

有關官員表示,外資投資股票必須透過保管銀行,在上市櫃公司股東名冊上,都是「某某保管銀行」,其代表的外資股東有多位,意見可能不同,早年無法分割投票時,因意見不易整合,許多外資乾脆放棄投票,2012年後已開放可以分割投票。

 

官員表示,從早年無法分割投票的經驗來看,不能分拆參加大同條款揪團的結果,因整合不易,外資參加揪團難度相對高,換言之,市場派想拉攏外資加入推翻公司派行列的難度相對高。

 

至於分拆有何實務上困難,知情官員說,主要是持股三個月且達50%門檻,有兩階段認定,首先是上市櫃公司召開股東臨時會前須先申請公告召開臨股會,此時要認定符合門檻;接著停止過戶日後,又得再確認一次,外資保管銀行若要分拆,股代認為實務上有困難。

 

至於另一大機構法人保險業持股,能否加入大同條款50%的召集行列,金管會最近也將發函明確解釋,據了解,目前傾向只要有董監選舉議案,保險業就不能加入揪團,以避免介入經營權之爭。

 

但為兼顧保險業股東權行使,市場派發動的股東臨時會若順利召開,保險業仍可參與股東臨時會,行使股東權。

 

描述: 經濟日報提供

 

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5付跨境電商廣告費 須辦扣繳

2018-10-15經濟日報 記者翁至威/台北報導

臉書(Facebook)等社群網站蓬勃發展,愈來愈多營利事業看中「社群商機」,於臉書等平台刊登廣告推廣業務。此現象涉及的稅務問題引起國稅局關注,財政部中區國稅局指出,如所刊登廣告的平台為跨境電商,營利事業應在給付廣告費時,依所得稅法規定辦理扣繳,並在10日內完成申報,否則將會受罰。

 

中區局官員指出,跨境電商透過網路或其他電子方式,提供我國營利事業廣告平台的做法,與我國具經濟關聯性,屬我國來源所得。如跨境電商在國內有代理商,即由代理商辦理扣繳;若在國內沒有固定營業場所及營業代理人,就是由國內營利事業在支付時,自行辦理扣繳。

 

至於扣繳的方式,跨境電商除可按扣繳率20%計算扣繳額,也可事先向稽徵機關申請,並經核定適用的淨利率及境內利潤貢獻程度,在扣繳時,得依該核定結果計算跨境電商的我國來源所得額,依法辦理扣繳申報。

 

官員舉例說,跨境電商A公司透過其自行架設的網站,為我國甲公司提供刊登線上廣告服務,且指定在我國境內播放,向甲公司收取價款1萬元。由於A公司在我國境內無固定營業場所及營業代理人,因此,甲公司應在給付款項時,扣繳20%稅款2,000元,並在代扣稅款日起10日內,將所扣稅款向國庫繳清,並開具扣繳憑單,向該管稽徵機關申報。

 

不過,如A公司事前已向稽徵機關申請,並核定同業利潤標準淨利率30%及境內利潤貢獻程度100%,甲公司在給付時,就得以1萬元價款乘以核定淨利率30%及境內利潤貢獻程度100%後,再以扣繳率20%計算,所需扣繳稅額則為600元。

 

該局特別提醒,國內營利事業支付跨境電商線上廣告費時,無論金額大小,扣繳義務人皆應依規定辦理扣繳及申報憑單。

 

描述: 經濟日報提供

 

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6防洗錢 東廠再現?顧立雄指是不實報導 金管會不能接受

2018-10-16聯合報 記者孫中英╱即時報導

有媒體報導,銀行鎖定台商防洗錢。金管會主委顧立雄今天(16日)下午出席公開活動時澄清,他說,某報的這篇報導,是完全不實的報導,這樣的報導去扯到藍綠非常讓人痛心,且抹殺這麼久以來,金融機構和金管會同仁針對洗錢防制所做的努力。

 

顧立雄說,這篇報導,也讓人家憂心,馬上11APG(亞太防制洗錢組織)就要來評鑑了,可能會讓APG的人誤解,我們所做的努力,且「東廠再現」的說法,他說,這是金管會上下全體同仁都不能接受,這種無端指控,讓人無法接受。至於目前OBU(國際金融業務分行)的審查,是銀行對客戶做好盡職調查(CDD)及對客戶KYC(認識你的客戶)。

 

顧立雄說,金融業花了很多精神要做好洗錢防制,都要在11月要現展給APG,此時媒體報導,要做好相關查證工作。

 

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7小店戶Q3營業稅 111日繳納

2018-10-16經濟日報 記者翁至威/台北報導

財政部各區國稅局決定,第3季小規模營業人(小店戶)查定課徵營業稅的期間,將自今年111日起開始繳納,繳納期限至1110日止。國稅局官員特別提醒注意繳納期限,以往常有營業人因逾期遭加徵滯納金。

 

所謂的小規模營業人,指的是規模較小,平均每月銷售額未達20萬元,按查定課徵營業稅營業人。財政部南區國稅局表示,第3季查定課徵營業稅繳款書已陸續寄發,營業人務必要在1110日前完成繳納。

 

官員進一步表示,繳納的方式除了可以現金或支票親赴金融機構臨櫃繳外,國稅局也提供多元繳稅管道,包括使用自動櫃員機轉帳、以信用卡繳稅,或是晶片金融卡透過網路轉帳納稅等方式。而稅額2萬元以下,還可直接前往便利商店繳納。

 

該局表示,此次也新增活期存款帳戶轉帳繳納方式,營業人在繳納期間開始日前五天起,就可使用營業人在金融機構或郵政機構開立的活期存款帳戶,透過電話語音或上網路繳稅服務網站,直接進行轉帳。

 

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8虧損企業漏報所得 照罰

2018-10-16 經濟日報 記者蘇秀慧/台北報導

針對營利事業漏報所得額的情況,國稅局指出,縱使無應納稅額的營利事業仍應申報。否則會受罰,罰款額最高不超過9萬元,最低不得少於4,500元。

 

南區國稅局近期常發現有此類的問題。舉例來說,甲公司105年度營利事業所得稅結算申報全年所得額虧損368萬元,經查得甲公司漏報所得額160萬元,雖加計該筆漏報所得額後的課稅所得額仍為虧損208萬元(虧損所得額368萬元+漏報所得額160萬元),並無應納稅額。

 

但官員強調,根據所得稅法第110條第3項規定,營利事業因受獎勵免稅或營業虧損,致加計短漏的所得額後仍無應納稅額者,應就短漏的所得額,依當年度適用的營利事業所得稅稅率計算的金額,按規定倍數處罰鍰。但最高不得超過9萬元,最低不得少於4,500元。

 

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9營利事業虛列成本 補帶罰

2018-10-16經濟日報 記者蘇秀慧/台北報導

貿易戰讓台灣的投資升溫,國稅局也特別提醒企業,非屬營利事業負擔的原、物料,不得列報成本。

 

南區國稅局官員表示,根據「所得稅法」第24條第1項規定,營利事業所得的計算,以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失以及稅捐後的純益額為所得額。

 

換言之,營利事業製造商品,所耗用於生產供出售產品的原料、物料成本,均可計入產品的製造成本,惟非屬營利事業所應負擔的原、物料,則不得列報。

 

舉例說明,某遊覽車製造商甲公司,105年度營利事業所得稅結算申報案,列報生產一批遊覽車,經查核發現,甲公司與買方公司簽訂的買賣契約書所載,該批遊覽車的輪胎由買方提供給賣方甲公司組裝,甲公司並未實際負擔該原料成本,惟甲公司在結算申報時,仍在直接原料明細表中,列報該批遊覽車的輪胎成本,導致虛增當期營業成本300餘萬元,經國稅局剔除該批非屬甲公司應負擔的成本,除補繳稅款外並依規定裁罰。

 

南區國稅局提醒營利事業,計算當期投入生產產品的原、物料數量及成本,應依產品實際生產情形計算,不屬於營利事業負擔的營業成本,依法不得申報,如有虛增成本費用情事,應在稽徵機關進行調查前,依「稅捐稽徵法」第48條之1規定自動補報並補繳稅額,以免受罰。

 

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10反避稅 香港要外企提國別報告

2018-10-16經濟日報 記者翁至威/台北報導

全球反避稅風潮盛行,台商投資重鎮的香港,已決定移轉訂價暨稅基侵蝕及利潤移轉(BEPS)上路時程,2019年底前,企業必須提出國別報告,會計業者提醒台商密切注意此一情況,盡早安排國別報告申報事宜。

 

安永聯合會計師事務所昨(15)日舉辦BEPS最新發展研討會。安永香港合夥人韋偉表示,香港今年7月引進移轉訂價基本原則,並採用OECD建議的三層文檔結構,包括總體檔案、分部檔案及國別報告,其中,以國別報告與台商關係最為密切,也是台商最快需要面對的申報義務。

 

安永指出,國別報告適用對象主要包括總部位於香港,且前一年度合併年收入超過港幣68億元(約新台幣271.66億元)跨國企業集團,自今年11日或之後開始的會計年度起適用,並於會計年度結束後12個月內,也就是明年1231日前提交。

 

而總體檔案以及分部檔案,則適用於所有香港納稅人,最晚可到20209月申報,不過有兩大豁免條款,包括業務規模或關聯交易未達一定程度。

 

描述: 經濟日報提供

 

安永表示,按業務規模豁免有三指標,包括年度總收入不多於港幣4億元、總資產不多於港幣3億元、不多於100名員工,只要符合其中兩項的納稅人,就不須準備總體檔案及分部檔案。

 

若是從關聯交易來看,企業與關係企業間交易項目未達一定門檻,也無須提供總體檔案及分部檔案。

 

安永稅務服務部執行總監林志仁表示,國際間有愈來愈多國家有國別報告的要求,截至目前為止,我國32個租稅協定中,僅紐西蘭與我國得以進行國別報告交換,他建議,台商跨國企業集團需留意所投資國家,是否需申報國別報告,並盡早安排申報事宜,選定代理母公司申報或透過當地關係企業完成申報義務。

 

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11安永:香港BEPS上路 台商留意

2018-10-16聯合報 記者孫中英╱即時報導

在全球反避稅浪潮下,跨國型企業須檢視投資架構及早調整,以面對稅務資訊日趨透明的嚴格要求。安永聯合會計師事務所昨天(15)日舉行研討會,聚焦台灣、香港、中國大陸三地的移轉訂價最新發展及應注意事項,並提醒台商,香港移轉訂價暨稅基侵蝕及利潤移轉(BEPS)新規定已上路。

 

安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師林宜賢指出,鑒於國際租稅環境愈來愈複雜,預期各國間稅務爭端將更普遍,我國財政部為預防對納稅義務人造成「雙重課稅」,已在今年6月公布適用所得稅協定相互協議程序作業要點,分別針對一般稅務案件、移轉訂價案件及雙邊或多邊預先訂價協議,訂定出具體的行政作業流程及相關時程以供主管機關、稽徵機關及申請人遵循。

 

林宜賢表示,雖然台灣並非OECD成員,也非國際上「包容性架構」的成員,但財政部已遵循OECD行動計畫14制定前述的相互協議程序作業要點,希望能解決台灣與租稅協定國間的稅務爭議,代表我積極進行國際租稅改革的決心。

 

安永香港合夥人韋偉表示,香港在今年7月已通過2018年稅務(修訂)(6)條例,引進移轉訂價基本原則之外,採用OECD建議的三層文檔結構,包括總體檔案、分部檔案及國別報告,並提出新的罰則條款。

 

國別報告適用對象包括總部位在香港的跨國企業集團,且前一年度合併年收入超過68億港幣者,以及符合特定條件且總部在香港境外,須申報集團國別報告的香港實體。上述規定自今年11日或之後開始的會計年度起適用,並於會計年度結束後12個月內(以曆年制企業為例即為20191231日之前)提交。

 

不少國際企業選擇香港作為亞太地區跨國總部,此次修訂條例也新增第15F條,將OECD有關無形資產發展、改良、維護、保護或利用(DEMPE)功能等相關原則納入,並自201941日或之後開始的課稅年度適用。安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師周釧培表示,各國查稅行動如火如荼,跨國企業除應多加了解各國查稅最新相關法規,更應及早檢視自身企業如投資架構等內容是否合規,以降低相關風險。

 

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12低價賣房地 仍須按時價補稅

20181017 工商時報 林昱均/台北報導

國稅局官員表示,部分建商低價賣房地給合作企業,以逃避高額營業稅,稽徵單位仍可參考時價調整其銷售額並補徵營業稅。

 

國稅局指出,日前A建設公司出售76戶房屋及其坐落土地,房地總成本約3.6億元,房屋、土地成本各為1.6億元及2億元,出售時簽訂之買賣合約書房屋、土地價款各為0.76億元及3.2億元,經國稅局按時價調整房屋之銷售額為1.7億元,補徵營業稅400萬元。

 

當時A公司提出其銷售額符合營業稅法施行細則第21條規定,房屋評定標準價格占土地公告現值及房屋評定標準價格總額符合比例,因此循序提起行政救濟。但國稅局以營業稅法第43條第2項規定指出,營業人若申報不正常的銷售額,可參照同業情形與有關資料,核定其銷售額之適用,且營業稅法為一般法,在法律優位上大於行政函釋細則,因此A公司的復查、訴願、行政訴訟一審及上訴審都被駁回。

 

A公司在銷售房地總利潤近4,000萬元,其中免稅土地享有鉅額利潤1.2億元,房屋卻分攤鉅額虧損8,000萬元,官員認為,可見申報房屋售價明顯偏低。追查後國稅局也發現,A公司與買方公司有「部分默契」,可能買方公司金流不夠,因此A公司便宜賣房,不僅省下營業稅,且後續買方都與A企業長期合作,其建案也以正常市價陸續賣出。官員表示,依職權而言,稅局無法了解其背後商業合約,但仍須針對第一起房屋交易案以正常市價課稅。

 

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13企業境外分公司營所稅 繳得比境內多

20181017 工商時報 林昱均/台北報導

企業境外分公司,不僅得繳他國營所稅,若超出我國營所稅率規定範圍,也無法扣抵總營收。財政部賦稅署官員指出,我國企業營利事業所得課稅採取屬人兼屬地主義,屬人指的是企業境外分公司視為同一法人;屬地指的是企業分公司若在海外完稅,即使他國營所稅率較高,其超出我國營所稅範圍也不能抵扣,因為非我國稅基。

 

財政部官員說,我國企業在境外分公司完稅,即使他國營所稅率較我國20%稅率更高,其超出的稅額也無法抵稅,因為我國計稅是採取總計限額法。

 

官員舉例,假設A企業在我國有營利所得300萬元、A企業在美國分公司、丹麥分公司也各有營利所得100萬元,如果分公司在海外已完稅,美國營所稅率為21%、丹麥為25%,因此A企業在美國、丹麥已分別繳21萬、25萬營所稅。但回到台灣來,A在美、丹等國的完稅證明,還是只能折抵共40萬元的營所稅額(200x我國營所稅率20%)。

 

在我國計算營所稅時,整體企業原本應繳營所稅100萬元(300+100+100x20%,但海外可扣抵限額仍為40萬元,因此最後A公司在我國仍須繳60萬元營所稅。

 

若以A公司整體營所稅負來看,在台灣繳了60萬、在美國繳21萬、在丹麥繳了25萬,實際繳稅金額達106萬元,比全部所得在境內的100萬元還高。官員分析,主因就是我國營所稅率20%較美國、丹麥低,且各國稅法都是採屬地主義,如A企業是在他國完稅、稅收不在我國,我國自然無法提供相對應的扣抵額給A企業,以免侵蝕我國稅基,等於是「政府把錢送給他國」。

 

反之,若企業是在營所稅率較低的國家,還是以我國稅率為計算基準。假設B企業在我國有營利所得300萬元,在塞爾維亞也有所得100萬元,在塞國完稅、僅繳10萬元營所稅(營所稅率10%),但仍須以我國營所稅率20%計算整體稅收(300+100x20%、即為80萬元,再扣除其10萬元完稅額度,因此B仍須繳70萬元我國營所稅。

 

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14綜所稅稅基剩24 大論戰

2018-10-16經濟日報 記者蘇秀慧/台北報導

今年稅改後綜所稅稅基只剩24%,簡單的說,就是平均而言納稅人每100元所得中,只有24元要繳稅,這個數字,也讓財政部原擬推出的扣除額稅改「踩煞車」。但立法院開議以來,此一議題被立委質疑是「恐嚇老百姓」,也有學者認為數字「失真」,綜所稅稅基至少還有三種算法。

 

財部官員對此強調,提出綜所稅稅基只剩24%是為了「示警」,提醒大家,稅改前稅基還有38%,一下子從38%降到24%,必須警惕。

 

描述: 經濟日報/提供

 

綜所稅稅基只剩24%這個數字,到底怎麼算出來?據了解,這是財政部根據綜合所得淨額占綜合所得總額的百分比計算而得。

 

根據105年度綜所稅申報資料,全國綜所稅所得總額近5.8兆元,免稅額及扣除額3.6兆元,占綜合所得總額約62%,換言之,真正能課稅的所得占比只有38%。

 

但今年起,稅改大幅提高標準扣除額、薪資所得、身心障礙及幼兒學前特別扣除額等四大扣除額後,免稅額及扣除額合計大幅提高為4.4兆元,占105年度綜合所得總額的76%,真正能課稅的所得占比只有24%。

 

但立委賴士葆質疑這個數字是「恐嚇老百姓」,分子用的是107年度綜所稅的總扣除額,分母卻用的是105年度的綜合所稅總額;另外,稅改後營所稅增加了654億元、取消半數設算扣抵制增加了532億元,這些到哪裡去了?他認為,不能只算減少的,不計增加的。

 

政大財政系副教授陳國樑也質疑24元這個數字,在「虛增」綜合所得總額情形下,淨額占比的數字即因稅制扭曲而失真。他強調,淨額占比凸顯的絕對不是稅基的脆弱,而是稅制的扭曲。

 

理由是:第一,根據大法官釋字第745號解釋,薪資所得必須減除為賺取所得所耗費的成本與費用,不應計入所得總額,因此,105年度綜合所得總額應扣除薪資所得特別扣除額8,968億元,經此調整,淨額占比則由38%回升至44.6%。

 

第二、同樣的道理,如果進一步將財產交易損失扣除額,在計算財產交易所得時減除、並將儲蓄投資特別扣除額排除在綜合所得總額,淨額占比還要再進一步升到至46.5%。

 

財部:優先考量長照扣除額

 

財政部決定所得稅稅改先修「名模條款」,扣除額部分則暫緩,引起外界質疑名模、高薪族群先減稅40億元,長照扣除額卻得慢慢等。財政部對此強調,截至9月底止,稅收挹注長照基金338億元,未來扣除額通盤檢討時,會優先考量長照扣除額。

 

有關「名模條款」修法,即薪資所得費用核實減除,財政部初步規劃,年所得220萬元以上的高薪族群,未來將可適用核實減除,可核實減除項目有三:治裝費、職業上工具支出、進修訓練費,核實減除比率在薪資所得2~4%不等,預估逾5萬人適用,稅損近40億元。

 

立委賴士葆表示,名模條款上路稅損40億元,嘉惠的高薪族群,而需要長照扣除額者目前約80萬戶,這些相對弱勢的民眾,以每一申報戶10萬元扣除額估算,稅損也才76億元,卻要慢慢等。

 

財政部長蘇建榮在立法院也承諾,一定會進行扣除額稅改,等明年5月報稅後的稅收數據出來,將通盤對扣除額行通盤檢討,屆時會優先考量長照扣除額,最快明年底提出。

 

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15凱博觀點/大陸公司註銷 留意稅務風險

2018-10-16經濟日報 李東憲

近年來,在大陸經商的台商們,由於經營環境不佳、人力成本上升、中美貿易戰等等原因,導致台商們不得不考慮退場機制,但退出大陸市場有那麼容易嗎?其實辦理工商註銷流程並不複雜,大部份的程序只是報備動作。會使得註銷程序變得冗長,主要是稅務註銷往往動輒6個月到一年以上的時間不等。

 

尤其若曾經是出口型企業,或擁有特殊執照經營的產業,如不動產開發、影視產業等,在註銷時更是會受到稅務局用放大鏡檢視。出口型企業會受到特別關注,是由於經營期間涉及到出口退稅。

 

而特殊執照的產業則是相對利潤較高,易引起稅務局注意及深入查核。這些企業在註銷時不得不謹慎。

 

先前我司同仁與上海稅務局局長在交流時,局長提到一個註銷案例,不禁令人寒毛豎立。此企業因經營不善故申請公司註銷。該企業原已取得區稅務局批准註銷,但由於該公司屬出口型企業,被市稅務局選中進行抽查,上海市市稅務局還特別委託民間特約專業的稅務師事務所進行三個年度的重點稅務查核。

 

稅務師查核發現原本帳上借款給股東的款項與原本應支付而未支付給國外母公司的貨款之間存在不正常的沖銷,經稅務師調整並且重新認定:借款給股東的款項視為薪資或股利發放,補繳個人薪資所得稅及股利所得稅。尚未支付給母公司的貨款視為企業的其他收入,補繳企業所得稅。導致原本虧損連連的企業,在稅務註銷中反而補繳了鉅額的稅金。

 

公司註銷過程中,許多細節需要注意並事前完善規劃。

 

建議企業若有註銷需求,應尋求專業機構協助處理。若未有妥善規劃,恐將造成無法挽救的稅務風險。

 

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16專家:躉繳保單是節稅好工具

2018-10-18聯合晚報 記者徐碧華/台北報導「

搞懂規則 轉移資產免課稅

 

只要運用得當,躉繳保單仍然會是很好的贈與稅節稅工具,也是可行的所得稅節稅管道。」勤業眾信稅務部協理王瑞鴻說。

 

甲君以自己為要保人,也以自己為被保險人,一次躉繳約600萬元,買了三份保單,分別以自己的三名子女為受益人。六年滿期後,保險公司開始逐年給付。若日後每年保險給付在不超過220萬贈與稅免稅額度下,甲君不用繳贈與稅,子女取得保險給付,也不用繳所得稅。依所得稅法第4條規定,人身保險的保險給付免個人所得稅。

 

王瑞鴻說:「唯一要注意的是最低稅負制。」依「所得基本額條例」第12條第2項規定,「受益人與要保人非屬同一人」之人壽保險及年金保險,受益人受領之保險給付,要計入最低稅負制的基本所得額。

 

最低稅負制是對個人綜合所得稅課不到稅的所得項目課稅,例如非現金捐贈、海外所得等,保險給付也是其中的一項,而且限於要保人和受益人非同一人者。如果是自己繳錢,未來拿給付的也是自己,這樣的保險給付是不用計入最低稅負制的。

 

王瑞鴻指出,最低稅負制的免稅額達670萬元,適用稅率是20%,還要與個人綜合所得稅比大小,以年金保險每月給付三、四萬元為例,一年給付最多不過48萬元,也達不到最低稅負制的申報門檻。年金險是每年給付,所得稅也是年度計,年金險的給付並不容易被課最低稅負。

 

躉繳保單也是很好的隔代財富移轉工具,王瑞鴻表示,例如爺爺一次躉繳數百萬元,購買年金險保單,以孫子A為受益人。可以依自己的意志透過約定受益人,把財產「指定」移轉給屬意的孫子,達到提前分配遺產的目的,但王瑞鴻也特別提醒,老人家的躉繳保險存有遭稽徵機關以實質課稅原則計入日後遺產總額計算遺產稅之風險。

 

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17只是改要保人 補稅罰76

2018-10-18聯合晚報 記者徐碧華/台北報導

財政部北區國稅局最近宣布查到一件躉繳保單變更「要保人」的案例,甲君一次變更三份躉繳保單的要保人,從自己的名字變更為子女的名字。三份保單合計價值準備金為600萬元,被國稅局追繳38萬元贈與稅,同時因為沒有主動申報,加罰一倍,稅款和罰款一共76萬元。

 

趕緊改回來? 稅更多

 

甲君沒想到只不過是改個名字代價這麼大,「那再變更回來行不行?」在開單補稅之前,國稅局都會先找贈與人來了解情況,「回到原狀是否就不用繳稅、不用繳罰款了?」北區國稅局官員說:「當然不行。要保人再變回甲君,那是另一個贈與行為,要再課一次贈與稅。」提醒保戶千萬不要妄動。

 

「躉繳保單是很好的節稅商品,」勤業眾信稅務部協理王瑞鴻強調:「但也是近來稅務風險最大的商品。」而一般的投保人根本沒注意到變更要保人的稅務風險。他轉而提醒保險公司的業務員,多熟悉這新出現的稅務風險,在投保人要變更要保人的時候,提醒一下。

 

北區國稅局查到案例是這樣的,甲君於2006年間投保三份投資型保單,自己當要保人,一次把保費繳清,到期以後可以領回,受益人是子女。在2013年,同年變更三份保單的要保人,改為子女的名字。經向保險公司查詢,變更日的保單價值準備金各為200萬元,所以,核定甲君2013年度贈與總額600萬元,應納贈與稅額38萬元〔(600萬元贈與總額-220萬元年度免稅額)×稅率10%〕。官員指出,詳細的數字有些零頭,為陳述方便,省略不計。

 

除了補稅之外,還要罰款,北區國稅局官員說,甲君應該申報贈與稅而沒有申報,是一種逃漏稅的行為,依裁罰表,按所漏稅額處一倍罰鍰。官員解釋:「這不是『視為贈與』案件。視為贈與是雙方的認定不同,比如說,房地產超低價賣給親屬,國稅局認定是贈與行為,賣方說是交易。這類視為贈與案件一般不處罰。」「但保單變更要保人是實實在在的贈與行為,所以會罰一倍。」

 

改要保人 為何課稅?

 

變更要保人被課贈與稅的案件已有多起,躉繳保單因為保單價值準備金很高,一被查獲,補稅罰款的金額相當可觀。很多父母保戶不解,不過是變更要保人的名字,又沒有實際拿到給付,為什麼是贈與?本來保單受益人就是子女,現在子女長大了,有收入,改由子女當要保人繳保費,有什麼不對?以前沒聽過變更要保人要被課贈與稅,怎麼現在要課?

 

王瑞鴻一一解釋,要保人有義務繳交保費,當保費逾期沒繳時,保險業務員是找要保人要錢。既然繳錢的人是要保人,所以,保單的價值歸要保人所有,要保人可以贖回、可以拿保單去質借。變更要保人同時亦轉移了保單價值的歸屬。簡單講,可以把保單想成有價證券,變更要保人就像是變更了有價證券的所有人,所以,「無償」變更要保人就是贈與。

 

至於躉繳保單被課贈與稅的案件增多有兩大原因,王瑞鴻說:第一,以前躉繳保單沒賣那麼多,現在短年期的投資型躉繳保單賣很多,一變更要保人,很容易超過一年220萬元贈與免稅額。第二,隨著科技進步與大數據時代來臨,稽徵機關越來越有多樣管道掌握課稅資料,因此稽徵機關很容易篩選到個案查核。

 

如何破解 專家解析

 

回到上述個案,王瑞鴻表示,也有破解之道。甲君有三張保單,可以分三個年度變更要保人,一年變更一份保單即可,2013年、2014年、2015年各變更一張,以2013年一份保單的價值200萬元計,當年變更要保人根本不必繳贈與稅。

 

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18適用租稅協定 可網路申報

2018-10-18經濟日報 記者翁至威/台北報導

網路報稅越來越方便,今年810日起,扣繳義務人給付非我國境內居住者的適用租稅協定上限稅率所得,在代扣稅款日起10日內繳清扣繳稅款者,即可透過網路快速完成申報。

 

財政部台北國稅局表示,近年來企業經營國際化,國際間課稅問題也越來越受到重視,為避免雙重課稅造成跨國投資者額外負擔,並維持租稅公平性,各國政府彼此簽訂租稅協定成趨勢。

 

台北國稅局指出,目前我國也已經與32個國家簽訂全面性租稅協定,扣繳單位給付股利、利息、權利金所得適用租稅協定上限稅率的案件,也越來越多。

 

過去扣繳義務人申報適用租稅協定上限稅率案件,僅能自行或委託他人至國稅局送件,耗時費力。為了簡政便民,國稅局自今年810日起,已開放此類案件透過網路申報,只要前往財政部電子申報繳稅服務網站下載申報系統,或上網申請的網路報稅密碼,完成扣繳憑單申報,省時又方便。

 

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19境外繳稅國內扣抵 留意限額

2018-10-18經濟日報 記者翁至威/台北報導

跨國企業越來越多,為了避免重複課稅,影響權益,營利事業的國外所得,若已依外國稅法規定繳納所得稅,則可在限額內扣抵應納稅額,其限額以國外所得額為基準,並以國內營利事業所得稅稅率計算。

 

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財政部國稅局表示,營利事業如有國外所得,應合併申報課徵營所稅。此外,依所得稅法規定,營利事業總機構在中華民國境內者,其境外之所得,如果已經依所得來源國稅法規定繳納所得稅,可自全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵。

 

該局表示,可扣抵稅額應以國外所得為計算標準,並依國內適用稅率計算,且必須提具所得來源國稅務機關所發給的同一年度納稅憑證。

 

該局舉例,甲公司106年度國內所得額3,000萬元,同年於A國有境外所得額1,000萬元,並於當年在A國繳納所得稅300萬元。以此例而言,最高可扣抵稅額,即以境外所得1,000萬元,乘上106年度營所稅稅率17%,也就是170萬元。

 

也就是說,即使甲公司在國外已繳納所得稅300萬元,但在辦理營所稅結算申報時,也只能扣抵國內應納稅額170萬元,而不能全額扣抵。

 

此外,若所得來源為中國大陸,雖不屬於海外所得,也一樣要併入綜合所得報稅,依據兩岸人民關係條例規定,在中國大陸已繳納的稅款,也可抵繳在台稅額,可扣抵金額上限之算法,也與前述海外所得相同。

 

台北國稅局則提醒,申報大陸地區來源所得時,必須檢附經海峽交流基金會驗證後的完納所得稅證明文件,才可在應納稅額中扣抵。

 

南區國稅局也特別提醒,營利事業申報扣抵依境外所得來源國稅法規定繳納之所得稅,除應提出該國稅務機關發給的同一年度納稅憑證外,還要注意正確計算可扣抵之稅額,以免申報錯誤,影響自身權益。

 

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20營收3千萬以下 可用擴大書審

20181019 工商時報 林昱均/台北報導

國稅局昨(18)日指出,為簡化徵稽程序,部分營利事業營收低於3千萬元,可申請擴大書審,按造各行業計算純益率。不過官員也提醒,適用此申報的企業,須將非營業收入、營業收入與損失以不同書面申報,不得混合或逕自減除損失後以餘額列報。

 

而純益率則是各產業類別,以財政部「106年度各行業擴大書審純益率、所得額及同業利潤標準」資料顯示,農牧業、養殖產業純益率多為4%,而服飾、皮革、塑膠、食品加工廠則為6%、水電與管路修繕產業為7%,資通訊產業則多為8%。

 

不過,官員表示,雖然純益率計算讓企業更方便,但近幾年來在各區國稅局常有企業誤將損失直接減除,導致事後被補稅加罰的個案。官員舉例,某塑膠製造廠A公司曾申請擴大書審、其純益率6%,申報營業收入淨額1,600萬元、非營業收入總額200萬元,營所稅繳納108萬元。

 

但稅局查核後發現,其非營業收入總額實為保險賠償1,200萬元,還有勘查核定災害損失1,000萬元。因A公司直接將賠償費用減除災損費,導致非營業收入總額僅200萬元。

 

官員指出,申報書應分別全額列報,所以A公司的營所稅應繳稅款為2,800萬元乘以6%,即為168萬元,等於短漏報所得額60萬元,扣除災損因素後,國稅局要求補稅10萬元及罰鍰6萬元。

 

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21建商預售屋尾款發票 過戶三個月內須開立

2018-10-19經濟日報 記者翁至威/台北報導

預售屋買賣常會依據雙方約定給付訂金、尾款等款項,建商通常是在收款時同時開立統一發票。不過,若尾款是以銀行貸款抵繳,銀行卻因故遲遲未撥款時,開立發票時點以房屋所有權轉移日為基準,最慢三個月內,建商就必須開立發票。

 

買賣預售屋是相當常見的交易,不過,仍常有營業人不清楚開立統一發票的時間點。

 

財政部中區國稅局說明,建商出售預售屋時,都會與買受人簽訂房屋買賣契約書,除載明買賣標的內容外,更重要的是約定價金之給付時間與方式。

 

通常而言,建商會按其約定收款名目,例如訂金、按工程期應給付金額、尾款金額等收取各款項,並在收款時開立統一發票交付買受人,其中常有約定以銀行貸款抵繳預售屋買賣尾款,在此種情形下,開立統一發票時限,就是取得銀行貸款之日起三天內。

 

不過,如果因故未辦妥或未能取得銀行貸款撥充尾款,而房屋所有權已移轉,依據財政部規定,最慢必須在所有權狀核發日起三個月內,開立尾款之統一發票。

 

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22股票交換 仍須課徵證交稅

2018-10-19 經濟日報 記者翁至威/台北報導

股票交易型態越來越多樣化,財政部台北國稅局昨(18)日表示,本國公司股票如果與外國公司股票或另一本國公司交換,應依證券交易稅條例規定,課徵千分之三的證券交易稅。

 

台北國稅局指出,所謂「買賣」有價證券,並不以實際有買賣行為或訂有買賣契約為限,也包括交換或其他有償移轉有價證券等行為類型。也就是說,股票交換也視為買賣行為的一種,只是其對價為股票而非現金,因此當然也必須課徵證交稅。

 

舉例來說,甲君以其所持有的外商A公司股票移轉給乙公司,並取得乙公司所有的B公司股票,就乙公司將B公司股票移轉登記與甲君,因其交換標的為我國公司法規定簽證發行之股票,依財政部函釋,應課徵證券交易稅。

 

而以目前證交稅條例規定,目前證交稅稅率為千分之三。

 

該局呼籲,現行股票交易型態多樣化,民眾如果對於買賣有價證券是否需課徵證交稅有疑義,可就近向稅捐稽徵機關洽詢,以免短漏報繳稅額遭到補稅。

 

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23假發票充當進項憑證 重罰

2018-10-19經濟日報 記者翁至威/台北報導

財政部國稅局昨(18)日提醒,營業人購買貨物或勞務,一定要記得取具實際交易對象的統一發票,並確實核對發票內容,否則若遭查獲,最高將可處罰鍰100萬元。

 

營業人進行交易務必得小心,稽徵實務上常發現營業人因不慎遺失統一發票,隨即另找營利事業另開發票作為進項憑證,以為能夠躲過稅局查核。

 

不過,財政部南區國稅局近期卻常常查獲營業人,在購買貨物或勞務時,因為一時不慎或故意,而未取得實際交易對象所開立的統一發票,最後遭到處罰,最重可罰100萬元。

 

國稅局舉例,甲公司向乙公司進貨,並取得統一發票作為進項憑證,申報扣抵銷項稅額,結果稅局查獲,乙公司根本沒有生產相關產品,顯見甲公司所提供憑證是「假發票」,最後甲公司承認因疏失取得非實際交易對象所開立的發票,遭到稅局補稅加罰。

 

國稅局強調,營業人務必要取得實際交易對象開立的統一發票,不能因為一時方便或疏忽,用假發票來虛應故事,稽徵機關在查核實務上,也都會透過金流及交易狀況進行勾稽,難逃稅局法眼。

 

該局也提醒營業人,在收受統一發票時,應確認發票內容,包括開立者、品名、數量及單價是否與事實相符,若有所出入,可先暫緩付款,確認無誤後再行交易。

 

該局建議,儘量避免向來路不明的營業人進貨,必須確認對方身分,並妥善保存其名片及聯絡方式,避免吃虧。

 

此外,交易過程中的所有相關憑證,比如送貨單、估價單、驗收單等,都要記得妥善保存,以免出問題時,遭到稽徵機關查證,只能「啞巴吃黃連」。

 

而若是營業人不慎遺失進貨所取得的統一發票,可以向銷售人取得存根聯影本,並請對方蓋章以茲證明,就可以做為扣抵憑證。

 

該局呼籲,如有透過假發票扣抵銷項稅額,以致有漏稅情形者,若在被查獲前自動補報繳所漏稅款並加計利息,可免予處罰,否則最高將可處100萬罰鍰。

 

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24防洗錢效應 金融業裁罰大增

2018-10-19經濟日報 記者葉憶如、邱金蘭/台北報導

因應亞太洗錢防制組織(APG)來台評鑑,金管會緊盯金融業洗錢防制作業,金管會昨(18)日公布最近二年多來,金融業違反洗錢防制規定被裁罰的情況,今年前九個月被裁罰件數大增,銀行、保險及證券業合計達254件,逼近去年一整年的277件,及前年全年的257件。

 

金管會銀行局副局長莊琇媛表示,為因應近年全球金融監理著重於行為及文化議題,金管會已將洗錢防制及打擊資恐,列為優先政策目標及核心監理議題,以健全金融體系。

 

為強化金融業在洗錢防制及打擊資恐的有效性,金管會已加強場外監理及金融檢查的範圍、強度及頻率,使得近年來裁罰件數呈現上升趨勢。

 

不過莊琇媛表示,裁罰方式,除了罰鍰、還有糾正及發函要求改善等。金管會資料顯示,發函要求改善的件數最多,以今年前九個月為例,就有159件,其次是糾正有78件,罰鍰才15件。

 

因此今年前九月,金融業因違反洗錢防制相關規定,被處罰鍰金額合計僅有590萬元,去年一年有3,206萬元、前年則有5,120萬元。

 

因應APG來台實地評鑑,各部會全力備戰,金融機構更是重要防線,配合洗錢防制法修正案去年628日上路,金管會密集展開專案金檢,確保金融機構依規定執行洗錢防制。

 

金管會去年下半年對銀行、保險及證券業,分別展開洗錢防制專案金檢後,今年上半年又針對三大業別,啟動另波專案金檢。

 

密集金檢結果,也發現金融機構大大小小缺失,根據金管會資料,從去年628日以來,幾乎每個月都有金融機構因違反洗錢防制法規定被開罰。

 

防洗錢罰鍰總金額 銀行最高

 

金管會昨(18)日公布2016年以來,金融業因違反洗錢防制作業相關規定被裁罰金額,二年九個月來,共罰8,916萬元,其中以銀行業最多有8,296萬元;至於保險業,二年九個月來共罰鍰560萬元、證券業是60萬元。

 

金管會資料顯示,銀行業在2016年共被罰4,880萬元,當年發生兆豐銀在美國被重罰案,金管會也對兆豐開罰1,000萬元;去年則罰3,146萬元。

 

今年銀行業罰鍰明顯降低,今年前九個月,僅罰270萬元。

 

保險2016年罰240萬元,去年都沒有罰鍰,金管會保險局表示,2016年保險業在申報大額通貨交易及確認身份作業上有不少缺失,2017年檢討修訂規定後,業者明顯改善。但今年前九個月又增到320萬元。

 

證券業2016年沒有罰鍰案例、2017年罰60萬元,今年前九個月,都沒有罰鍰。

 

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